Статус постоянного учреждения в Чехии компании нерезидента
Представляем сжатый обзор налогового статуса «Постоянное учреждение или постоянного представительства нерезидента в Чехии», применяемого в отношении иностранных компаний ведущих свою деятельность в Чехии. Все чаще иностранные компании расширяют свою деятельность на территорию Чешской Республики и через некоторое время им приходится решать вопрос о том, как облагать налогом доход от бизнеса в Чехии.
Практика показывает, что административно менее сложный вариант с точки зрения решения налогов и ведения бухгалтерии — это создание местной чешской компании, которая будет резидентом Чешской Республики. Однако, в последнее время много иностранных компаний предпочитают зарегистрировать только удаленный филиал компании (без образования нового юридического лица).
Постоянным учреждением (представительством) нерезидента в Чехии считается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Чехии, причем даже деятельность, осуществляемую через уполномоченное или доверенное лицо. В интересах каждого государства Евросоюза облагать налогом на прибыль от активной деятельности на его территории.
В КАКОЙ МОМЕНТ ПОЯВЛЯЕТСЯ СТАТУС ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА И ПОЯВЛЯЕТСЯ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ В ЧЕХИИ У НЕРЕЗИДЕНТА?
Термин появления постоянного учреждения и обязанность регистрации в Чехии к корпоративному налогу на прибыль включает условия, которые мы опишем ниже. При определенных условиях этот режим часто трансформируется из существующего филиала компании в Чехии.
ВАЖНО ПОНИМАТЬ, что так называемое „постоянное представительство“ не является юридической формой бизнеса (это налоговый термин, в практике общения с клиентами мы его иногда называем „режим“). Постоянное учреждение не может быть создано либо зарегистрировано самовольно. Этот режим активируется сам, после выполнения условий закона о налоге на прибыль 586/1992 (§ 22 абзац 2). Обязательство зарегистрироваться плательщиком корпоративного налога иностранной компании в Чехии возникает вместе с возникновением режима постоянного учреждения иностранной компании в Чехии.
Согласно закона о налоге на прибыль 586/1992, можно выделить 4 категории режима постоянного представительства в Чехии:
КЛАССИЧЕСКОЕ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
К этой категории относятся такие учреждения, как офисы, мастерские, производственные помещения, торговые точки, склады сырья и т. д. Подпадая под эту категорию иностранная компания имеет постоянное место осуществления деятельности в Чехии.
СТРОИТЕЛЬНАЯ ПЛОЩАДКА ИЛИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ
Наличие строительной площадки (строительного, монтажного или сборочного объекта) которая продолжается более шести месяцев в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода. Не имеет значения если иностранная компания не имеет постоянного места учреждения. Временной тест проводится для каждого объекта отдельно.
ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ, ОКАЗЫВАЮЩЕЕ УСЛУГИ
В этом случае крайний срок регистрации корпоративного подоходного налога такой же, как и для предыдущей категории, но время для каждой услуги суммируется. В соответствии вышеуказанным положением постоянным учреждением также считается случай долгосрочного предоставления услуг нерезидентом, его сотрудниками или другими лицами в пользу нерезидента.
УПОЛНОМОЧЕННЫЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬ НЕРЕЗИДЕНТА
Нет необходимости иметь постоянное место ведения бизнеса для создания режима постоянного представительства. Решающим значением в данной категории является деятельность иностранных компаний нерезидентов в Чешской Республике через постоянного (т. н. зависимого) представителя, который имеет право заключать обязывающие договоры.
И так, подытожим вышесказанное:
Обязательство по регистрации к налогу на прибыль возникает в случае появления "режима" постоянного места осуществления бизнеса. В случае предоставления услуг это обязательство возникает после шести месяцев осуществления деятельности в Чешской Республике.
Понятие «постоянное учреждение» применяется только для определения налогового статуса (режима) и не имеет организационно правового значения. Постоянное учреждение не регистрируется в Коммерческом регистре Чехии, в отличие от Филиала иностранной компании (об этом ниже).
Срок регистрации корпоративного налога на прибыль в Чехии составляет 15 дней с момента появления статуса постоянного представительства. У налоговых органов есть 30 дней для принятия решения о постановке на налоговый учет. Территориальная юрисдикция постоянных мест ведения бизнеса регулируется юридическим адресом, а в случае учреждений, оказывающих услуги, территориальная юрисдикция подпадает под действие налоговой инспекции Праги (территориального управления Праги 1), даже если место ведения бизнеса расположено в другом городе Чехии.
ФИЛИАЛ КОМПАНИИ В ЧЕХИИ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Филиал компании иногда еще называют организационным подразделением компании, которое внесено в Коммерческий регистр Чехии в качестве филиала.
Термин «филиал» относится к организационной структуре компании, и описан в §503 Гражданского кодекса 89/2012 как часть предприятия, обладающая экономической и функциональной независимостью. Согласно действующего законодательства Чехии, филиал — это имущественная и административная часть предприятия, которая не обладает правосубъектностью и правоспособностью. Однако филиал — это отдельная учетная единица с точки зрения бухгалтерии - у нее есть отдельный идентификационный номер, отдельная регистрация в налоговой инспекции, районной администрации социального обеспечения и медицинской страховой компании. Филиал возглавляет управляющий менеджер, который также может быть предпринимателем, который создал филиал. Управляющий филиалом должен руководить организационной единицей на основании трудового договора или договора приказного типа.
ЧТО МОТИВИРУЕТ КОМПАНИИ ОТКРЫТЬ ИМЕННО ФИЛИАЛ, А НЕ САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ЮРЛИЦО?
Зарегистрировать и ликвидировать филиал проще, чем компанию; нет необходимости вводить новый уставный капитал; новая организация все еще тесно связана с компанией-учредителем и может иметь единое зависимое управление. Несмотря на это филиал имеет определенную автономию за счет раздельного бухгалтерского учета и налогов.
Практика, однако, показывает, что зачастую достаточно проблематичным является слияние бухгалтерии филиала и главной иностранной компании. Несовместимость действующего законодательства в странах ЕС, разные подходы налоговых органов к одним и тем же договорам об избежании двойного налогообложения зачастую приводят к большой административной и финансовой нагрузке в решении спорных ситуаций. Часто налоги вымогает каждая из стран участниц и спор с участием налоговых консультантов может затянуться на года. Увы практика показала, что с точки зрения обслуживания выгоднее иметь отдельную компанию-резидента Чехии.
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРИИ ФИЛИАЛА
В Чешской Республике отдельно для филиалов отсутствует регулирование ведения бухгалтерского учета (филиалы рассматриваются как внутренние подразделения компании). Бухгалтерский учет филиала всегда входит в общий учет учредителя филиала. Важно лишь понимать, что филиал иностранного юридического лица является чешской бухгалтерским единицей и бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с чешским законодательством. Компания самостоятельно определяет метод учета. Филиал может учитываться в бухгалтерии иностранной компании дублирующим способом, параллельно чешской бухгалтерии филиала или же можно лишь вносить итоговую отчетность филиала в главную общую бухгалтерию.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФИЛИАЛА
Чаще всего филиал иностранной компании в Чехии отчисляет налоги в виде НДС, корпоративного налога на прибыль, подоходного налога на заработную плату, если у него есть работники и дорожный налог если имеется автомобиль.
В ситуации, если будет производиться «перемещение» товаров или имущества в Чехию, и филиал будет плательщиком налога согласно чешскому законодательству, товары будут освобождены от НДС, а учредитель филиала урегулирует налог в соответствии со своим национальным законодательством.
Филиал-плательщик НДС с учредителем за пределами Чехии, также может потребовать возврат входного НДС. Если филиал осуществляет экономическую деятельность и имеет доход (не только от своего учредителя, но и от третьих сторон), то он считается обычным плательщиком, и ничто не может воспрепятствовать возмещению НДС.
За каждый отчетный период филиал обязан дважды подавать декларацию о корпоративном налоге на прибыль - в стране, где он зарегистрирован, а затем в стране, налоговым резидентом которой является. Филиал должен получить сертификат о резиденции и о сумме оплаченного налога, а затем обработать вторую налоговую декларацию из общего дохода компании. В соответствии с договором об избежание двойного налогообложения доход после налогообложения может быть исключен или частично уменьшен. Это очень сложная схема - необходимо вести двойной учет и обрабатывать корпоративный подоходный налог дважды в соответствии с правилами участвующих стран. Это одна из многих причин, по которым мы советуем компаниям заменить создание филиала регистрацией отдельного юридического лица, дочерней компании.
Полный список документов и ответы на остальные вопросы доступны на чешской версии сайта в рубрике Часто задаваемые вопросы
Для чтения на русском можете воспользоваться он-лайн переводчиком сайтов.
