АМОРТИЗАЦИЯ АКТИВОВ КОМПАНИИ

Амортизация имущества компании это важный инструмент для отображения снижения стоимости активов, а также не менее важный инструмент для оптимизации налога на прибыль.

Большинство физических и юридических лиц интересуют лишь так называемая „налоговая“ амортизация активов - они заинтересованы лишь в уменьшении налоговой базы или возможности приостановить налоговую амортизацию в случае неизбежного налогового убытка. Роль „учетной“ амортизации в бухгалтерском учете часто игнорируется и подменяется „налоговой“ амортизацией, oднако именно бухгалтерский учет, а не налоговый дает правильное и объективное представление о активах компании.

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ УЧЕТНАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ?

В соответствии с § 25 абз. 3 закона о бухучете Чехии компания должна отобразить любое изменение цены активов к отчетному дню, независимо от того, является ли результатом отчетного периода прибыль или убыток. Следовательно, если стоимость активов снижается, амортизация является обязательной, в противном случае финансовая отчетность не была бы достоверной.

ОДНАКО! У амортизации недвижимости (здания, дома, квартиры) действует исключение: земельный участок, который включен в стоимость не амортизируется (в соответствии с § 28 пункт 1 закона о бухучете ЧР).

МОЖНО ЛИ ПРЕРЫВАТЬ УЧЕТНУЮ АМОРТИЗАЦИЮ?

Прерывание учетной амортизации будет противоречить действительности - даже если активы не используются, они устаревают с течением времени.

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ НАЛОГОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ?

Налогоплательщик не обязан использовать налоговую амортизацию материальных активов вообще (это его право, но не его обязанность). В случае надобности даже можно прервать эту амортизацию. При продолжении амортизации план списания продолжается так, если бы амортизация не была прервана. Таким образом, период амортизации продлевается на период прерывания.

В дополнение к тому факту, что мы не обязаны применять налоговую амортизацию, существует также возможность применять налоговую амортизацию только частично, но только для „равномерной“ амортизации.

Суммы равномерной амортизации установлены как „максимальные“, поэтому мы можем применять более низкую ставку амортизации. Однако - у нас нет такой возможности для „ускоренной“ амортизации, коэффициенты которой являются фиксированными (не максимальными).

В качестве альтернативы мы можем воспользоваться тем, что нам вообще не обязательно начинать амортизировать активы, и мы можем отодвинуть старт списания на более поздний срок когда у компании появится прибыль.

УЧЕТНАЯ АМОРТИЗАЦИЯ И ОБЛАГАЕМАЯ БАЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Суммы учетной амортизации не являются „налоговыми расходами“ и не влияют на налоговую базу, тогда как суммы налоговой амортизации являются с точки зрения налогообложения „расходами снижающими облагаемую базу“. Разница между амортизацией в бухгалтерском учете и в налоговом учете отображается только в декларации по корпоративному налогу на прибыль.
Иными словами учетная или бухгалтерская амортизация влияет только на финансовую отчетность, в частности на стоимость чистых активов и бухгалтерскую прибыль. Налог на прибыль мы однако платим не с бухгалтерской прибыли а с налогооблагаемой базы, которую вычисляем в налоговом учете.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АМОРТИЗАЦИИ И СПИСАНИЯ АКТИВОВ В РАСХОДЫ

Основные принципы амортизации изложены здесь:  § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb. prováděcí vyhláška k podvojnému účetnictví pro podnikatele

- долгосрочные активы амортизируются постепенно в процессе их использования;

- долгосрочные активы амортизируются, только до оценочной стоимости зафиксированной в учете;

- в случае перехода права собственности на недвижимость решающей является дата подачи ходатайства в кадастровый орган. Дата внесения записи в кадастр недвижимости ЧР является отправной точкой в финансовой отчетности и началом амортизации;

ПЛАН АМОРТИЗАЦИИ

Предприятия обязаны согласно закона составить план амортизации. Несмотря на значительную свободу в принятии решения как долго амортизировать имущество, должны быть соблюдены следующие принципы:

• амортизация должна начинаться только тогда, когда мы имеем право амортизировать, а не раньше;
• нельзя допустить, чтобы компания списала в расходы больше, чем стоимость активов а так же нельзя допустить списание имущества, которое по прежнему используется;
• следует учитывать любое увеличение стоимости актива в результате технического улучшения, начиная с даты, когда техническое усовершенствование вступило в силу;
• нормы амортизации должны определяться либо на основе длительности использования, либо, в случае необходимости, на основе продуктивности активов (например станок износится после того, как произведет 1000 деталей, или автомобиль износится, когда проедет 300 тыс. км и т.д.).

При составлении планов амортизации наиболее сложно определить срок полезного использования и метод расчета амортизации. Закон о бухучете рассматривает эту проблематику только в общих чертах в § 7, в котором сказано, что организация должна соблюдать принципы реального и справедливого представления в бухучете.

МЕТОДЫ РАСЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Существует несколько методов учета амортизации. Их использование не предусмотрено законом, отдельные методы используются таким образом, чтобы финальная амортизация максимально отражала реальный износ активов.

Следующий метод учета амортизации является НЕПРИЕМЛИМЫМ:

• Бухгалтерская амортизация равна налоговой амортизации. Этот вариант намеренно упоминается в первую очередь, потому что это весьма частое пожелание комапний. Тем не менее, этот вариант неверный изначально. Выбранная таким образом амортизация не соответствует условиям и состоянию износа отдельных основных средств по нескольким причинам:

1. налоговая амортизация - это годовая сумма - она не учитывает время приобретения имущества и остается неизменной независимо от того, было ли имущество приобретено в январе, апреле или декабре;
2. метод ускоренной амортизации не отражает фактического износа активов;
3. срок использования, определенный законом о налоге на прибыль ZDP, не может отражать предполагаемый срок полезного использования;
4. в случае изменения срока использования для целей налоговой амортизации изменится и учетная амортизация (даже если реальный срок использования не изменился).

Исключение может быть только, если амортизация является незначительной статьей в затратах предприятия и стоимость актива ниже уровня значимости. В таком исключительном случае можно согласиться с тем, что учетная и налоговая амортизации будут одинаковы. В остальных случаях равноценность налоговой и учетной амортизации должна быть отклонена (простыми словами в бухучете списание будет происходить согласно реальному сроку службы а в налоговой амортизации будут списаны в расходы суммы, позволенные законом о налоге на прибыль – налоговые расходы не будут равны учетным расходам).

Амортизация для целей бухгалтерского учета производится в течение предполагаемого срока использования. Предприятие должно внедрить выбранную методологию в свои внутренние инструкции.

 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О БУХГАЛТЕРСКОЙ АМОРТИЗАЦИИ АКТИВОВ

- Закон № 563/1991 о бухгалтерском учете оговаривает только основные принципы бухгалтерской амортизации, поэтому в конкретных случаях закон нас отсылает на исполнительные положения,

- Указ № 500/2002 о выполнении некоторых положений Закона № 563/1991,

- Český účetní standard pro podnikatele č. 013 - Материальные и нематериальные основные средства, в частности, четвертая часть.

Вернуться к списку статей