Pomůcka k zákonu o DPH

Jde o situaci, kdy plátce DPH v ČR (pořizovatel) nabývá zboží od registrovaného plátce DPH v jiném členském státě EU (dodavatel) a zboží je odesláno/přepraveno do ČR.

Podmínky pro pořízení zboží:

• Dodavatel je registrován k DPH v jiném členském státě EU.
• Pořizovatel je plátcem DPH v ČR.
• Jedná se o hmotné zboží.
• Zboží je odesláno/přepraveno z jiného členského státu EU do ČR.

DPH v ČR: Pořízení zboží podléhá DPH v ČR. Pořizovatel je povinen přiznat a zaplatit DPH z hodnoty pořízeného zboží.

Povinnosti pořizovatele:

• Přiznat DPH v daňovém přiznání.
• Zaplatit DPH.
• Vést evidenci o pořízeném zboží.

Nárok na odpočet: Pořizovatel si může nárokovat odpočet DPH, pokud splňuje podmínky.

Místo plnění při dovozu zboží je stát, kde se zboží nachází v momentě, kdy je propuštěno do volného oběhu. Zjednodušeně řečeno, je to stát, kde zboží fyzicky vstoupí na území EU.

Obecně platí, že plnění se považuje za uskutečněné:

• Při dodání zboží: dnem, kdy je zboží odesláno nebo dopraveno kupujícímu.
• Při poskytnutí služby: dnem, kdy je služba poskytnuta.

Existují však i výjimky a zvláštní pravidla pro některá plnění, například:

• U opakovaných plnění: se plnění považuje za uskutečněné ke dni každé jednotlivé dodávky nebo poskytnutí služby.
• U plateb předem: se plnění považuje za uskutečněné dnem přijetí platby, pokud je platba přijata před dnem uskutečnění plnění.
• U stavebních a montážních prací: se plnění považuje za uskutečněné dnem jejich dokončení a předání.

Obecně platí, že základní sazba DPH (21 %) se používá pro veškeré zboží a služby, pokud zákon o DPH nestanoví jinak.

Snížená sazba DPH (12 %) se používá pro vybrané druhy zboží a služeb, které jsou uvedeny v příloze zákona o DPH.
Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb. - Seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně
Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb. - Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně

Mezi plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet patří například základní poštovní služby, finanční a pojišťovací činnosti, nájem nemovitostí (s výjimkou krátkodobého nájmu), výchova a vzdělávání, zdravotní a sociální služby, rozhlasové a televizní vysílání (s výjimkou reklam) a hazardní hry.

Podmínky pro osvobození:

1. Odběratel: Odběratel musí být osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě EU (musí mít platné DIČ pro DPH).
2. Přeprava: Zboží musí být odesláno nebo přepraveno z tuzemska (ČR) do jiného členského státu EU (na účet odběratele nebo dodavatele).
3. Doklady: Dodavatel musí mít doklady prokazující odeslání nebo přepravu zboží do jiného členského státu EU (např. přepravní doklady, prohlášení a jiné důkazy).
4. Souhrnné hlášení: Dodavatel musí uvést dodání zboží do souhrnného hlášení.

Důležité:

• Osvobození se vztahuje pouze na dodání zboží mezi plátci DPH v EU.
• Je nutné splnit všechny výše uvedené podmínky, aby bylo možné osvobození uplatnit.
• V případě nesplnění podmínek může být dodavatel povinen odvést DPH.

Podmínky pro osvobození:

1. Zboží: Musí se jednat o zboží, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska (ČR) do třetí země (mimo EU).
2. Vývoz: Zboží musí být propuštěno do celního režimu vývoz.
3. Doklady: Vývozce musí mít doklady prokazující vývoz zboží (např. celní prohlášení, přepravní doklady).
4. Dodání: Musí se jednat o dodání zboží, tj. že zboží je prodáno nebo jinak převedeno na jinou osobu.

Důležité:

• Osvobození u vývozu se vztahuje pouze na vývoz zboží mimo EU.
• Je nutné splnit všechny výše uvedené podmínky, aby bylo možné osvobození uplatnit.
• V případě nesplnění podmínek může být vývozce povinen odvést DPH.

Poskytovatel: Poskytovatel služby musí být osobou povinnou k dani v tuzemsku (ČR).
Příjemce: Příjemce služby musí být osobou, která nemá sídlo, místo podnikání ani provozovnu v tuzemsku (musí se jednat o osobu ze třetí země mimo EU).
Místo plnění: Místo plnění služby musí být v tuzemsku (dle obecných pravidel pro určení místa plnění u služeb).
Druh služby: Musí se jednat o službu, která je zákonem označena jako osvobozená při poskytnutí do třetí země (např. některé druhy poradenských, technických a jiných služeb).

Důležité:

Osvobození se vztahuje pouze na vybrané druhy služeb.
Je nutné splnit všechny výše uvedené podmínky, aby bylo možné osvobození uplatnit.
Poskytovatel služby musí mít doklady prokazující poskytnutí služby do třetí země.

Stručný seznam příkladů uplatnění § 69 ZDPH

Přeprava zboží:
Přeprava zboží z ČR do třetí země (vývoz).
Přeprava zboží ze třetí země do ČR (dovoz).
Přeprava zboží mezi členskými státy EU, pokud navazuje na dovoz/vývoz.

Služby celního deklaranta:
Zastupování při celním řízení.
Vyplňování celních prohlášení.
Poradenství v oblasti celních předpisů.

Skladování zboží v celním skladu:
Krátkodobé skladování zboží v celním skladu v souvislosti s dovozem/vývozem.

Nakládka a vykládka zboží:
Nakládka zboží určeného k vývozu.
Vykládka zboží dovezeného ze třetí země.

Další služby:
Služby spojené s pojištěním zboží při dovozu/vývozu.
Služby spojené s kontrolou kvality zboží před vývozem.
Služby spojené s balením a etiketováním zboží pro vývoz.

Důležité:
Uvedené příklady jsou pouze stručným přehledem.
Pro uplatnění osvobození je nutné splnit podmínky stanovené zákonem o DPH.
Je důležité si uvědomit, že se jedná o specifické případy a je vždy nutné posoudit konkrétní situaci.
V případě pochybností je vhodné se obrátit na daňového poradce.

Příklad: Dovoz léků, které jsou v ČR osvobozeny od DPH, je osvobozen od DPH i při dovozu ze třetí země.

Podmínky:
Musí se jednat o dovoz zboží ze třetí země.
Zboží by muselo být osvobozeno od DPH i v případě jeho dodání v tuzemsku.
Dovozce musí splnit podmínky stanovené zákonem o DPH.

Plátce DPH: Odpočet může uplatnit pouze osoba, která je plátcem DPH.
Zdanitelné plnění: Musí se jednat o zdanitelné plnění, tj. plnění, které podléhá DPH.
Vztah k ekonomické činnosti: Přijaté plnění (zboží nebo služba) musí být použito pro ekonomickou činnost plátce.
Daňový doklad: Plátce musí mít daňový doklad prokazující přijaté zdanitelné plnění.

Druhy odpočtu:

Plný odpočet: Pokud je přijaté plnění použito výhradně pro zdanitelná plnění, plátce má nárok na plný odpočet DPH.

Poměrný odpočet: se uplatňuje v případě, že plátce použije přijaté zdanitelné plnění (např. zboží, služby) částečně pro účely svých uskutečňovaných plnění (tedy těch, ze kterých odvádí DPH) a částečně pro jiné účely, které nesouvisejí s jeho ekonomickou činností (např. pro soukromé účely). V takovém případě má plátce nárok na odpočet DPH pouze v poměrné výši, která odpovídá rozsahu použití pro účely jeho uskutečňovaných plnění.

Krácený odpočet: se uplatňuje v případě, že plátce použije přijaté zdanitelné plnění (např. zboží, služby) částečně pro účely svých uskutečňovaných plnění (tedy těch, ze kterých odvádí DPH) a částečně pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet (např. nájem nemovitostí, finanční služby). V takovém případě má plátce nárok na odpočet DPH v krácené výši, která se vypočítá pomocí koeficientu.

Stručně:

• Poměrný odpočet: Částečné použití pro podnikání a soukromé účely.
• Krácený odpočet: Částečné použití pro zdanitelná a osvobozená plnění.

RPDP se uplatní u těchto specifických druhů plnění mezi plátci DPH v tuzemsku (ČR):

Stavební a montážní práce: Poskytování stavebních a montážních prací spojených s dodáním nemovité věci.
Dodání vybraného zboží: Zlato o ryzosti 333 tisícin a vyšší. Odpad a šrot ze železných a neželezných kovů. Mobilní telefony. Zařízení s integrovanými obvody (např. procesory, paměti). Herní konzole, tablety a laptopy. Obiloviny a technické plodiny. Cukr. Převod emisních povolenek na skleníkové plyny. Dodání elektřiny a plynu obchodníkovi. Poskytnutí telekomunikačních služeb.

Povinnosti plátců v režimu RPDP:

Dodavatel: Vystavuje daňový doklad bez DPH s uvedením, že se jedná o plnění v režimu RPDP. Na dokladu musí být uvedeno DIČ a IČ odběratele.
Odběratel: Přiznává a odvádí DPH z přijatého plnění. Daň se přiznává a odvádí v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se plnění uskutečnilo.
Je povinen vystavit daňový doklad o přijatém zdanitelném plnění v režimu RPDP.

Oba (dodavatel i odběratel): Uvádějí tato plnění v kontrolním hlášení.

Zálohy:
V režimu RPDP se zálohy neřeší. Daňová povinnost vzniká až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. To znamená, že pokud je uhrazena záloha před uskutečněním plnění, neuvádí se tato záloha do daňového přiznání ani do kontrolního hlášení.

Dohoda na RPDP:
V případě pochybností, zda se na dané plnění vztahuje režim RPDP, je možné se s druhou stranou dohodnout, že se RPDP uplatní. Tato dohoda by měla být písemná a může být užitečná v případě sporu s Finanční správou. Je však důležité si uvědomit, že dohoda nemůže nahradit zákonné podmínky pro uplatnění RPDP.

Stručně k povinné registraci plátce daně a identifikované osoby pro rok 2025:

Plátce DPH:

Povinná registrace: Osoba povinná k dani se stává plátcem DPH, pokud její obrat za kalendářní rok z tuzemských plnění přesáhne 2 000 000 Kč, nebo pokud její obrat za kalendářní rok z veškerých plnění (tuzemských plus EU plnění) přesáhne 2 536 500 Kč.
Lhůta pro registraci: Přihlášku k registraci je nutné podat do 10 pracovních dnů ode dne, kdy byl překročen limit 2 000 000 Kč, nebo dnem následujícím po dni, kdy byl překročen limit 2 536 500 Kč.

Od kdy se stanete platcem?

Limit 2 000 000 Kč: Plátcem se stává od prvního dne kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém byl limit překročen, pokud osoba v přihlášce neuvede, že chce být plátcem dříve, pak se může stát plátcem i dříve, nejdříve však dnem následujícím po dni, ve kterém limit překročila.

Limit 2 536 500 Kč: Plátcem se stává hned dnem následujícím po dni, ve kterém byl limit překročen.

Identifikovaná osoba:

Kdo je identifikovaná osoba? Osoba povinná k dani, která není plátcem DPH a:
- Pořizuje zboží z jiného členského státu EU v hodnotě nad 326 000 Kč za 2 po sobě jdoucí kalendářní roky.
- Přijímá služby od osob z jiného členského státu EU nebo ze třetí země.
- Poskytuje služby osobám do jiného členského státu EU.
Povinná registrace: Osoba se stává identifikovanou osobou dnem, kdy splní jednu z výše uvedených podmínek.
Lhůta pro registraci: Přihlášku k registraci je nutné podat do 15 dnů ode dne, kdy se osoba stala identifikovanou osobou.

Obecně - Kalendářní měsíc: Pro většinu plátců DPH je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. To znamená, že daňové přiznání se podává každý měsíc.

Výjimky:

Kalendářní čtvrtletí: Za určitých podmínek (např. obrat do 10 000 000 Kč za předchozí rok) může plátce požádat o změnu zdaňovacího období na kalendářní čtvrtletí. V takovém případě se daňové přiznání podává jednou za čtvrtletí.
První zdaňovací období: První zdaňovací období plátce daně začíná dnem, kdy se stal plátcem daně, a končí posledním dnem kalendářního měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém se stal plátcem daně.
Změna zdaňovacího období: Změna zdaňovacího období z měsíčního na čtvrtletní a naopak je možná za určitých podmínek a je nutné ji oznámit správci daně do 31. ledna zdaňovacího období, ve kterém má tato změna nastat.

• Plátci DPH: Pokud dodali zboží do jiného členského státu EU osobě registrované k dani.
• Identifikované osoby: Pokud poskytly služby s místem plnění v jiném členském státě EU osobě registrované k dani.

Co se uvádí?

• DIČ plátce/identifikované osoby
• DIČ odběratele z jiného členského státu EU
• Kód plnění (zboží/služba)
• Hodnota plnění v CZK (přepočtená kurzem ČNB)
• U dodání zboží i kód země, do které bylo zboží odesláno

Kdy se podává?

• Měsíčně: Do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém bylo plnění uskutečněno.

Příjemce ručí za nezaplacenou DPH v několika specifických případech, pokud je splněna podmínka, že se jedná o plnění, jehož hodnota přesahuje 50 000 Kč bez DPH. Mezi tyto případy patří například:

Zjevně odchylná cena: Pokud je cena plnění bez ekonomického opodstatnění zjevně odchylná od ceny obvyklé.
Nespolehlivý plátce: Pokud je v okamžiku uskutečnění plnění nebo poskytnutí úplaty na něj dodavatel veden jako nespolehlivý plátce.
Úmysl: Pokud příjemce věděl nebo vědět měl a mohl, že dodavatel úmyslně nezaplatí DPH.
Pohonné hmoty: U dodání pohonných hmot distributorem, který není registrován jako distributor pohonných hmot.
Důsledky ručení: Pokud příjemce ručí za nezaplacenou DPH, může jej finanční správa vyzvat k úhradě této daně, a to až do výše 50 000 Kč.

Jak se vyhnout ručení?

Kontrola dodavatele: Prověřit, zda dodavatel není veden jako nespolehlivý plátce.
Cena plnění: Ujistit se, že cena plnění není zjevně odchylná od ceny obvyklé.
Důvěra: Důvěřovat dodavateli a mít s ním dlouhodobé obchodní vztahy.
Úhrada daně: V případě pochybností uhradit DPH za dodavatele.